24 A股份有限公司(本题下称“A公司”)为上市公司，2010年发生有关企业合并的相关

　　资料如下。

　　(1)2010年4月10日，A公司拟以一项可供出售金融资产和一项固定资产为对价，自B公司购入C公司80%的股份。2010年5月20日，A、B、C公司分别召开了股东大会，决议通过该投资方案。在2010年5月31日，A公司付出相关资产的转让手续已经办理妥当，但是由于人员问题，A公司一时无法向C公司派驻董事，双方于6月30日针对C公司日常管理达成一致意见，并签订协议，协议约定在新董事会成立之前，继续由原董事会主持日常工作，但C公司董事会作出的任何决议须经A公司认可方可生效。

　　2010年7月31日，C公司股权转让手续办理完毕，C公司于当日对外发布临时报告予以公告。2010年12月31 日，A公司向C公司派遣董事会人员7名，正式接管C公司董事会，并对C公司今后战略发展方向做出调整。

　　A公司付出的可供出售金融资产和固定资产的相关信息如下：

　　该可供出售金融资产的公允价值为2000万元，账面价值为1800万元(其中成本为1200万元，累计形成的公允价值变动收益为600万元);该固定资产为A公司使用的一台机器设备，公允价值为3000万元，原值为2500万元，已计提的累计折旧为800万元，计提减值为l00万元。

　　2010年4月10日、2010年5月20日、2010年5月31日、2010年6月30日、2010年7月31日、2010年12月31日C公司的可辨认净资产公允价值与账面价值均相等，且分别为5800万元、6000万元、6300万元、6500万元、6700万元、7300万元。

　　(2)2010年9月30日A公司向C公司销售一台管理用设备，不含税价款400万元，账面价值500万元。C公司取得该设备后仍然作为管理用固定资产，预计尚可使用年限为5年，采用直线法计提折旧，净残值为0。

　　(3)C公司2010年实现净利润2400万元(假设各月均衡实现)，年末分配现金股利500万元，提取盈余公积240万元。

　　(4)2011年3月20日，A公司以800万元的价款向C公司出售一批存货，该存货的成本为500万元，未发生减值。到年末，该存货尚未对外出售。

　　C公司2011年实现净利润5000万元，分配现金股利1000万元，提取盈余公积500万元。当年实现其他综合收益200万元。

　　(5)2012年1月20日，A公司出售了C公司50%的股权，取得价款6000万元。剩余的30%股权仅能够对C公司施加重大影响。此时剩余股权的公允价值为3600万元。当日，A公司办理资产转移手续并收取价款。

　　(6)其他资料：

　　假定A公司与B公司不存在关联方关系;A、B、C公司适用的增值税税率均为17%。不考虑所得税等其他因素的影响。

　　要求：

　　(1)确定购买日并说明理由。

　　(2)确定企业合并成本及商誉金额。

　　(3)编制2010年12月31 Et合并报表中按照权益法调整的分录以及内部交易的相关分录

　　(不需要考虑合并现金流量表编制的相关抵消分录)。

　　(4)编制2011年12月31日合并报表中按照权益法调整的分录以及内部交易的相关分录

　　(不需要考虑合并现金流量表编制的相关抵消分录)。

　　(5)计算A公司出售50%股权在个别报表中和合并报表中确认的处置损益。

　　参考解析:

　　(1)购买日为2010年6月30日，因为A公司与C公司签订协议，已经实质取得对C公司的控制权。

　　(2)企业合并成本=2000+3000+3000×17%=5510(万元)，企业合并商誉=5510-6500×80%=310(万元)。

　　(3)按照权益法调整的分录为：

　　借：长期股权投资，(2400×6/12×80%)960

　　贷：投资收益960

　　借：投资收益(500X80%)400

　　贷：长期股权投资400

　　内部交易的抵消分录：

　　借：固定资产——原值100

　　贷：营业外支出100

　　借：管理费用(100/5×3/12)5

　　贷：固定资产——累计折旧5

　　(4)对2010年的相关调整分录重新计量：

　　借：长期股权投资(2400×6/12×80%)960

　　贷：未分配利润960

　　借：未分配利润(500×80%)400

　　贷：长期股权投资400

　　2011年按照权益法调整的分录为：

　　借：长期股权投资(5000×80%)4000

　　贷：投资收益4000

　　借：投资收益(1000×80%)800

　　贷：长期股权投资800

　　借：长期股权投资(200×80%)160

　　贷：资本公积160

　　对于2010年内部交易的抵消分录：

　　借：固定资产——原值100

　　贷：未分配利润——年初100

　　借：未分配利润——年初5

　　贷：固定资产——累计折旧5

　　借：管理费用20

　　贷：固定资产——累计折旧20

　　2011年内部存货交易的抵消分录：

　　借：营业收入800

　　贷：营业成本800

　　借：营业成本300

　　贷：存货300

　　(5)A公司出售50%股权在个别报表中应确认的处置损益=6000-5510×50%/80%=2556.25(万元)

　　A公司出售50%股权在合并报表中应确认的处置损益=(6000+3600)-(6500+2400×6/12-500+5000-1000+200)×80%-310+200×80%=330(万元)