三、综合题，本题型共4小题。第1小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分为6分;如使用英文解答，该小题须全部使用英文，最高得分为11分。本题型第2小题14分，本题型第3小题、第4小题为18分。本题型最高得分为61分。要求计算的，应列出计算过程，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。

　　23甲上市公司(以下简称“甲公司”)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

　　2011年末其内审部门在对其2011年及以前的账目进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问。

　　(1)2011年1月1日甲公司以分期收款方式销售自产的设备一台，合同约定总价款为600万元，分3年于每年年末收取。此设备的市场现销价格为515万元，成本为420万元，当时的市场利率为8%。甲公司处理如下：

　　借：长期应收款600

　　贷：主营业务收入600

　　借：主营业务成本420

　　贷：库存商品420

　　(2)2011年2月1日甲公司董事会作出决议，决定将管理用无形资产的摊销年限由原来的3年变为5年。此无形资产为2010年1月1日取得，原值为900万元，预计净残值为0，按直线法计提折旧。甲公司对此变更的处理为：

　　借：累计折旧130

　　贷：管理费用10

　　盈余公积12

　　利润分配——未分配利润108

　　借：管理费用165

　　贷：累计折旧165

　　(3)甲公司2011年3月因技术更新出售一台环保设备，收到价款240万元，存入银行。此设备为甲公司2009年12月31日购入，原价为300万元，预计使用年限5年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0，没有计提减值。购入设备时收到政府关于环保设备的补贴150万元。甲公司当年针对该事项的会计处理如下：

　　借：固定资产清理225

　　累计折旧 [300/(5×12)×15]75

　　贷：固定资产300

　　借：银行存款240

　　贷：固定资产清理225

　　营业外收入15

　　借：递延收益30

　　贷：营业外收入30

　　(4)2011年6月，甲公司在无形资产开发期间共发生可资本化的材料费、人员工资100万元(材料与工资各占50%)。此资产至2011年年末尚在开发中。甲公司对这部分支出的处理为：

　　借：管理费用100

　　贷：原材料50

　　应付职工薪酬50

　　(5)2011年4月甲公司委托N公司销售500件A存货，成本200万元，售价300万元。N公司按照出售部分销售价款的5%收取手续费，未出售的部分可以退回给甲公司。N公司当年共出售A产品300件并开出代销清单。假设本题不考虑增值税。甲公司在4月份的处理为：

　　借：应收账款300

　　贷：主营业务收入300

　　借：主营业务成本200

　　贷：库存商品200

　　借：销售费用15

　　贷：应收账款15

　　(6)其他资料：

　　①甲公司按照净利润的10%提取盈余公积;

　　②不考虑“以前年度损益调整”结转的处理;

　　③不考虑除增值税以外的其他相关税费。

　　要求：判断甲公司上述处理是否正确并说明理由，不正确的做出更正分录。

　　参考解析:

　　(1)甲公司的处理不正确。因为采用分期收款方式销售商品具有融资性质的，应该按照现销价格或现值确认收入，更正分录如下：

　　借：主营业务收入85

　　贷：未实现融资收益85

　　借：未实现融资收益41.20

　　贷：财务费用41.20

　　(2)甲公司的处理不正确。无形资产摊销年限的变更属于会计估计变更，不需要追溯调整，更正分录如下：

　　借：管理费用10

　　盈余公积12

　　利润分配——未分配利润108

　　贷：累计折旧130

　　2011年2月份至12月份应计提折旧金额=(900-900/36×13)/(5×12—13)×11=134.57

　　(万元)，错误处理下计提折旧金额为165万元，故更正分录如下：

　　借：累计折旧30.43

　　贷：管理费用30.43

　　(3)甲公司的处理不正确。与资产相关的政府补助在未分摊完毕该资产就已经报废或出售的，应该将递延收益一次性转入营业外收入，更正分录如下：

　　借：递延收益90

　　贷：营业外收入90

　　(4)甲公司的处理不正确。该资本化金额为100万元，应该计入研发支出——资本化支出，更正分录如下：

　　借：研发支出——资本化支出100

　　贷：管理费用 100

　　(5)甲公司的会计处理不正确，本事项属于收取手续费方式的代销行为，应按照当年销售的部分确认收入，更正分录为：

　　借：主营业务收入120

　　贷：应收账款120

　　借：发出商品80

　　贷：主营业务成本80

　　借：应收账款6

　　贷：销售费用6

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