1.应收债权出售、融资业务的核算原则

　　应按照“实质重于形式”原则进行会计处理。

　　2.以应收债权为质押取得借款的核算

　　①取得借款时：

　　借：银行存款

　　贷：短期借款

　　②有关该借款的其他处理等同于普通的短期借款。

　　③质押应收债权的会计处理等同于一般应收债权，只是需设置备查簿，详细记录质押应收债权的账面余额、质押期及回款情况。

　　3.应收债权出售的核算

　　①不附追索权的应收债权出售的核算

　　出售时：

　　借：银行存款

　　其他应收款（预计未来要发生的销售退回、销售折让及现金折扣）

　　营业外支出（倒挤）

　　坏账准备（全部结转）

　　贷：应收账款（账面余额）

　　②附追索权的应收债权出售的核算

　　视同以应收债权为质押取得借款的方式。

　　4.应收债权贴现的核算

　　①如果申请贴现的企业负有连带还款责任时，比照以应收债权为质押取得借款方式处理。

　　②如果申请贴现的企业不负连带还款责任时，比照不附追索权的应收债权出售的会计处理。

　　【要点提示】对应收款项出售或融资的会计处理应作重点掌握。

　　经典例题－2【2010年单选题】甲公司20×9年度发生的有关交易或事项如下：

　　（1）甲公司从其母公司处购入乙公司90%的股权，实际支付价款9000万元，另发生相关交易费用45万元。合并日，乙公司净资产的账面价值为11000万元，公允价值为12000万元。甲公司取得乙公司90%股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。

　　（2）甲公司以发行500万股、每股面值为1元、每股市场价格为12元的本公司普通股作为对价取得丙公司25%的股权，发行过程中支付券商的佣金及手续费30万元。甲公司取得丙公司25%股权后，能够对丙公司的财务和经营政策施加重大影响。

　　（3）甲公司按面值发行分期付息、到期还本的公司债券50万张，支付发行手续费25万元，实际取得价款4975万元。该债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利率为4%。

　　（4）甲公司购入丁公司发行的公司债券25万张，实际支付价款2485万元，另支付手续费15万元。丁公司债券每张面值为100元，期限为4年，票面年利率为3%。甲公司不准备将持有的丁公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也尚未确定是否长期持有。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1小题至第2小题。

　　1.下列各项关于甲公司上述交易或事项发生的交易费用会计处理的表述中，正确的是（　）。

　　A.发行公司债券时支付的手续费直接计入当期损益

　　B.购买丁公司债券时支付的手续费直接计入当期损益

　　C.购买乙公司股权时发生的交易费用直接计入当期损益

　　D.为购买丙公司股权发行普通股时支付的佣金及手续费直接计入当期损益

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项A，发行公司债券支付的手续费计入负债的初始入账金额；选项B，购买可供金融资产时支付的手续费应计入初始入账价值；选项D，为购买丙公司股权发行普通股时支付的佣金及手续费冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，冲减留存收益。

　　2.下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（　）。

　　A.发行的公司债券按面值总额确认为负债

　　B.购买的丁公司债券确认为持有至到期投资

　　C.对乙公司的长期股权投资按合并日享有乙公司净资产公允价值份额计量

　　D.为购买丙公司股权发行普通股的市场价格超过股票面值的部分确认为资本公积

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A.发行费用影响负债金额；选项B.因为不确定是否持有至到期，应该作为可供出售金融资产核算；选项C，属于同一控制下企业合并，应该以享有乙公司净资产账面价值的份额计量。