作者:城市网 来源:城市网学院 更新日期：2013-4-15
一、居民企业应纳税额的计算：
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额
应纳税所得额的计算一般有两种方法。
1.直接法：应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－弥补亏损
2.间接法：应纳税所得额＝会计利润总额±纳税调整项目金额。调整项目包括：一个是企业的税会差异的部分；另一个是企业按税法规定准予扣除的税收金额。
【典型例题1】2010年某居民企业取得主营业务收入4000万元，发生主营业务成本2600万元，发生销售费用770万元（其中广告费650万元），管理费用480万元（其中新产品技术开发费用40万元），财务费用60万元，营业税金160万元（含增值税120万元）, 用直接法和间接法计算该企业的应纳税所得额。
『答案解析』
1.直接法：
广告费和业务宣传费＝4000×15%＝600（万元）
应纳税所得额＝4000－2600－[（770－650）＋600] －（480＋40×50%）－60－（160－120）＝80万元
2.间接法：
会计利润＝4000－2600－770－480－60－（160－120）＝50万元
广告费和业务宣传费调增所得额＝650－4000×15%＝650－600＝50万元
三新费用加计扣除＝40×50%＝20万元
应纳税所得额＝50＋50－20＝80万元
【典型例题2】（教材例题 例1-3）某工业企业为居民企业，假定2011年发生经营业务如下：全年取得产品销售收人5 600万元，发生产品销售成本4 000万元；其他业务收人800万元，其他业务成本660万元；取得购买国债的利息收入40万元；缴纳非增值税销售税金及附加300万元；发生的管理费用760万元，其中新技术的研究开发费用60万元、业务招待费用70万元；发生财务费用200万元；取得直接投资其他居民企业的权益性收益30万元（已在投资方所在地按1 5%的税率缴纳了所得税）；取得营业外收入l00万元，发生营业外支出250万元（其中含公益捐赠38万元）。
要求：计算该企业2011年应纳的企业所得税。
『答案解析』
（1）利润总额＝5 600＋800＋40＋30＋100－4 000－660－300-760-200-250＝400（万元）
（2）国债利息收人免征企业所得税，应调减所得额40万元。
（3）技术开发费调减所得额＝60×50%＝30（万元）
（4）按实际发生业务招待费的60%计算＝70×60%＝42（万元）
按销售（营业）收入的5‰计算＝（5 600＋800）×5‰＝32（万元）
按照规定税前扣除限额应为32万元，实际应调增应纳税所得额＝70－32＝38（万元）
（5）取得直接投资其他居民企业的权益性收益属于免税收入，应调减应纳税所得额30万元。
（6）捐赠扣除标准＝400×12%＝48（万元）
实际捐赠额是38万元，小于限额，不需要纳税调整。
（7）应纳税所得额＝400－40－30＋38－30＝338（万元）
（8）应缴纳企业所得税＝338×25%＝84.5（万元）
二、非居民企业应纳税额的计算（P58）
扣缴企业所得税应纳税额＝应纳税所得额×实际征收率（10%）
1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。
2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。
3.其他所得，参照前两项规定的办法计算应纳税所得额。
财产的净值，是指有关资产、财产的计税基础减除按照规定已经扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。
【典型例题3】在中国境内未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的下列所得，不应按收入全额计算征收企业所得税的有（ ）
A.股息 B.转让财产所得
C.租金 D.特许权使用费
『正确答案』B
『答案解析』转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得。
【典型例题4】（2009年考题）境外某公司在中国境内未设立机构、场所，2008年取得境内甲公司支付的贷款利息收入100万元，取得境内乙公司支付的财产转让收入80万元，该项财产净值60万元。2008年度该境外公司在我国应缴纳企业所得税（ ）万元。
A.12 B.14
C.18 D.36
『正确答案』A
『答案解析』应纳企业所得税＝100×10%＋（80－60）×10%＝12（万元）
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