5．自制材料和回收的残料：属于成本会计的内容
（1）自制的材料：按实际发生的成本转入
借：产成品 / 原材料
贷：生产成本
制造费用
（2）回收的残料：一般作为原材料管理
借：原材料 （收回残料的价值）
贷：生产成本
（三）材料发出业务的帐务处理
1．材料领用的核算：
（1）根据日常领料单编制“材料发出汇总表”
（2）核算要点：分别按领料用途计入相关科目
①属于生产领用直接构成产品成本的，记入“生产成本”科目；
②属于生产领用但不直接构成产品成本的，记入“制造费用”科目；
③属于销售部门领用的，记入“销售费用”科目，但该材料原已计入“进项税额”的部份要做进项税额转出；
④属于管理部门领用的，记入“管理费用”科目，但该材料原已计入“进项税额”的部份要做进项税额转出；
⑤基建工程领用的，要连同该材料负担的进项税额一起记入“在建工程”科目；
⑥福利项目领用的，要连同该材料负担的进项税额一起记入“应付职工薪酬”科目。
借：相关科目 （差额）
贷：原材料 （实际成本）
应交税费——应交增值税（进项税额转出）[该批材料不予抵扣的进项税额]
2．材料出售的核算：作为其他业务核算
（1）发出材料 借：银行存款 / 应收帐款等
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税——销项税额
（2）结转材料出售成本 借：其他业务成本
贷：原材料
例1 A公司建造工程领用原材料20000元
借：在建工程 23400
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）3400
原材料 20000
例2 A公司销售材料一批，售价20000元，成本16000元
借：应收帐款——×××公司 23400
贷：应交税费——应交增值税（销项）3400
其他业务收入 20000
借：原材料 16000
贷：其他业务成本 16000
（四）材料验收数量不符的核算
1．材料溢余的核算要点：
（1）如由于自然原因造成的，如茶叶等会吸收水份，则相应降低单位成本和增加实物数量，总价不变
（2）如是对方发错，则有两种处理方法
①通知对方补办收款手续（计入应付帐款等）
②作为代管处理（不用进行帐务处理）
例：A公司是一家茶叶加工企业，2009年1月6日向B公司购入毛茶10000公斤，单价200元，该批茶叶于1月10日运抵A公司，验收入库的数量为12000公斤，并于当日收到B公司随货寄来的增值税专用发票，发票上注明数量10000公斤，金额2000000元，税额340000元。A公司已预付1000000元，剩余的货款尚未支付。多出的2000公斤毛茶，经查，由于自然增量500公斤，对方多发货1500公斤，A公司已通知B公司将对方多发的货物作为代管处理。
应计入原材料的成本为2000000元，每公斤单价2000000÷10500=190.48元；
借：原材料 2000000
应交税费——应交增值税——进项税额 340000
贷：预付帐款 1000000
应付帐款 1340000
2．材料短缺的核算要点：
（1）运输途中合理损耗的，计入存货成本，相应提高材料单价
（2）应由过失人或保险负责赔款的，从成本中扣除
（3）属于自然灾害的，应扣除残料价值后的净损失列为营业外支出
（4）属于无法收回的其他损失，经批准后列入管理费用
例：D公司是一家餐饮企业，2009年1月6日凌晨向C公司购入青菜1000公斤，不含税单价2元，该批茶叶于1月6日早上运抵C公司，验收入库的数量为950公斤，并于当日收到D公司随货寄来的发票，发票上注明数量1000公斤，金额2000元，税额340元。C公司货款于当天用银行存款支付。减少的50公斤青菜，经查，由于自然减量30公斤，采购人员造成的损失20公斤，C公司决定该部分损失由采购员李三负责赔偿，李三已于当天以现金支付赔偿款。
应计入原材料的成本为（2000+340）－20×2×（1+1.17）=2293.2元，每公斤单价2293.2÷950=2.41元；
借：原材料 2293.2
现金 46.8
贷：银行存款 2340
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