应收款项的减值计量

　　1．减值损失的计量：未来现金流量的现值

　　期限短、时间价值影响小的应收款项可以不折现。

　　2．计量要点：

　　（1）对于单项金额较大的，就单独测试；

　　（2）对于金额不大的，可单测试也可合并测试；

　　（3）减值损失确认后，若导致减值的原因已消失，且有证据表明其价值已恢复，原确认的损失应予转回。

　　3．核算方法

　　（1）直接转销法：指在确认坏帐的当期，直接确认坏帐损失的方法。但这种方法不符合权责发生制原则。

　　（2）备抵法；要求在每一会计期间，采用一定的方法估计坏帐损失，计入当期费用同时形成坏帐准备。

　　我国会计准则规定只能用备抵法。

　　4．备抵法下的会计处理要点

　　（1）计提坏帐准备的方法有：帐龄分析法、余额百分比法、赊销（销货）百分比法、个别认定法；

　　（2）计提坏帐准备的方法在上述方法下由企业自定；

　　（3）可以计提坏帐准备的应收款种类：

　　“应收帐款”、 “其他应收款”、 “长期应收款”三个科目反映的内容；

　　（4）“预付帐款”反映的内容只有在有确凿证据表明不符合预付帐款的性质，并将其金额转入“其他应收款”后，才能计提坏帐准备；

　　（5）未到期的应收票据若有证据表明无法按期收回，应转入“应收帐款”并计提坏帐准备。

　　（6）理解两个概念

　　①应有的余额（或称应保持的金额）：是指全部帐务处理完成后，“坏帐准备”科目的期末余额。

　　②应计提的金额：本期应计提或转销的坏帐准备科目的金额，它的数值=应有的期末余额－计提前“坏帐准备”科目的余额。

　　ⅰ、当其大于0时，表示本期应计提的金额；

　　ⅱ、当期小于0时，表示减值损失转回的金额。

　　（5）相关的会计分录

　　1）计提     借：资产减值损失

　　贷：坏帐准备

　　2）发生坏帐 借：坏帐准备

　　贷：应收帐款  /  其他应收款 / 长期应收款

　　3）转销后又收回   借：应收帐款

　　贷：坏帐准备

　　同时      借：银行存款

　　贷：应收帐款

　　也可以直接冲减坏帐准备   借：银行存款

　　贷：坏帐准备