应收票据的核算

　　（一）票据的种类

　　1．按能否立即兑现分为即期票据（见票即付）和远期票据（记载票据到期日）；

　　2．按是否附带利息分为带息票据和不带息票据；

　　3．按承兑人分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

　　在我国，大部分都是即期票据，所以应收票据一般指商业汇票。

　　（二）应收票据的核算

　　1．不带息票据的核算

　　（1）收到票据   借：应收票据

　　贷：有关科目

　　（2）票据到期   借：银行存款

　　贷：应收票据

　　（3）票据到期承兑方不能支付

　　借：应收帐款

　　贷：应收票据

　　2．带息票据的核算

　　（1）核算要点

　　①企业至少应于中期或年终计提票据利息；

　　②票据的期限用月或日表示；

　　③天数的计算：算头不算尾或算尾不算头；

　　④应收票据的利息在增加“应收票据”的同时冲减“财务费用”。

　　（2）相关的会计分录

　　①取得票据     借：应收票据  （面值）

　　贷：有关科目

　　②计提利息

　　借：应收票据  （面值×票面利率×票据持有期限/360或12 ）

　　贷：财务费用

　　③到期收回       借：银行存款     （票据到期值）

　　贷：应收票据    （帐面余额）

　　财务费用        （差额）

　　票据到期值=票据面值×（1+票面利率×票据期限/360或者12）

　　例：A公司2006年9月1日销售一批产品给B，发票上注明收入为100 000元，增值税额为17 000元，收到B交来的期限6个月，票面利率10%的商业汇票。

　　（１）收到

　　借：应收票据       117 000

　　贷：主营业务收入     100 000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）17 000

　　（2）2006年12月31日计提利息

　　借：应收票据   117 000 ×10%÷12 ×4=3900

　　贷：财务费用                         3900

　　（3）2007年3月1日到期收回

　　收到的金额=到期值=117 000 ×（1+10% ×6÷12）=122 850

　　2007年应提的利息=117 000 ×10% ×2÷12=1950

　　借：银行存款 / 应收帐款（到期不能收回）   122 850

　　贷：应收票据             117 000+3900=120 900

　　财务费用                            1950

　　（三）票据的贴现

　　1.贴现的定义

　　贴现是指票据持有人将未到期的商业汇票在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，视同银行对企业的短期贷款。实质上是企业的一种融资行为。

　　2．贴现的特点

　　（1）以转让合法有效的债权为取得资金的前提；

　　（2）不须还本付息；

　　（3）票据到期后不能兑付的，企业负连带责任；

　　（4）预先支付利息的一种短期贷款。

　　3．贴现过程中相关数据的计算

　　（1）票据的到期值=票据面值×（1+票面利率×票据期限/360或者12）

　　（2）贴现息=票据到期值×贴现率×贴现天数÷360

　　（3）贴现天数=贴现日到票据到期日的实际天数－1