可供出售金融资产

　　一、主要会计科目

　　“可供出售金融资产”科目核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，下设“成本”、“公允价值变动”、“利息调整”、“应计利息”四个明细科目。

　　（一）成本：核算股票投资的购入成本、债券投资的面值。

　　（二）公允价值变动：核算期末该资产的公允价值变动。

　　（三）利息调整：核算债券投资的溢、折价及其摊销。

　　（四）应计利息：核算一次还体付息的债券投资在持有期间应确认的利息收益。

　　二、核算要点

　　（一）购入时发生的资产流出，如果属于应收债权部分，则视情况计入“应收利息”或“应收股利”科目；

　　（二）投资成本=资产流出－应收利息/应收股利，即购买过程中发生的交易费用构成投资成本；

　　（三）宣告发放的股票股利不作帐务处理；

　　（四）持有期间产生的收益计入“投资收益”；

　　（五）期末以公允价值计价，其变动金额计入“资本公积——其他资本公积”科目；

　　（六）金融资产处置时，应将原已计入“资本公积——其他资本公积”的金额转入“投资收益”；

　　（七）债券溢、折价的摊销应按实际利率法计算；

　　（八）可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑损益计入财务费用。

　　（九）与交易性金融资产的差别：

　　1．投资成本的构成不同，主要是购入时发生的交易费用的处理不同；

　　2．期末价值变动计入的会计科目不同。

　　三、相关的会计分录

　　（一）股票及能以公允价值计量的债券

　　1．购入：

　　借：可供出售金融资产——成本（公允价值+交易费用）

　　应收股利                （应收债权）

　　贷：银行存款            （资产流出）

　　2．持有期间产生的收益：

　　借：应收股利 / 应收利息

　　贷：投资收益

　　3．期末计价：

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动

　　贷：资本公积——其他资本公积

　　如果是价值下降就做相反的会计分录。

　　4．出售

　　借：银行存款（实际收款额）

　　资本公积——其他资本公积（与该金融资产相关的余额）

　　贷：可供出售金融资产所有明细科目的帐面余额

　　投资收益（差额，也可能在借方）

　　注意：可供出售金融资产的明细科目余额也可能会在借方。

　　（二）不能以公允价值计量的债券

　　1．购入

　　借：可供出售金融资产——成本  （面值）

　　——利息调整（差额）

　　应收利息（应收债权）

　　贷：银行存款（资产流出）

　　2．持有期间产生的收益：

　　借：应收利息（票面金额×票面利率）

　　可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方）

　　贷：投资收益  （期初摊余成本×实际利率）

　　3．期末计价：

　　债券投资与“持有至到期投资”的处理方法一样。

　　4．出售

　　借：银行存款

　　贷：可供出售金融资产——成本

　　例：2007年3月31日，A公司持有的B公司债券不再符合持有至到期投资的条件，该债券的公允价值50万；成本的余额为30万，利息调整的余额为15万，应计利息余额12万，减值准备余额5万。4月30日，该债券的公允价值为45万，5月12日，以55万的价格出售。

　　借：可供出售金融资产——成本    50

　　持有至到期投资减值准备         5

　　资本公积——其他资本公积        2

　　贷：持有至到期投资——成本        30

　　——利息调整   15

　　——应计利息   12

　　4月30日  借：资本公积——其他资本公积        5

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 5

　　5月12日  借：银行存款    55

　　可供出售金融资产——公允价值变动 5

　　贷：可供出售金融资产——成本           50

　　资本公积——其他资本公积            7

　　投资收益                            3